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案例详解小规模纳税人标准统一、增值税税率调整后实务操作技巧 2018/05/26135

  不久前,财政部、税务总局接连发布了两个文件:《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号)和《关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)。两个文件的发布,使大家普遍关注的“如何降低税率、如何统一小规模纳税人标准”等问题尘埃落定。仁和会计小编为大家分享六个实务操作案例,供参考。

  文件一:《财政部、税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号)

  一、增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

  (一)从事货物生产或提供应税劳务、从事货物批发或者零售,以及兼营上述业务的纳税人。增值税小规模纳税人标准均为年应征增值税销售额500万元及以下。

  特别提示1:纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额。

  (二)兼有应税货物及劳务和应税行为的纳税人。《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2018年第6号)七、纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务(以下称“应税货物及劳务”)和销售服务、无形资产、不动产(以下称“应税行为”)的,应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算,分别适用增值税一般纳税人登记标准,其中有一项销售额超过规定标准,就应当按照规定办理增值税一般纳税人登记相关手续。

  财税〔2018〕33号文未对统一增值税小规模纳税人标准后是否还分别适用增值税一般纳税人登记标准做出明确规定。

  【案例一】某纳税人兼营销售货物和销售建筑服务。2018年5月1日—2019年4月30日,货物应税销售额为200万元,建筑服务应税销售额为302万元。

  解析:

  1.如果分别适用增值税一般纳税人登记标准,则销售货物和销售建筑服务均未达标,可以不进行一般纳税人登记。

  2.如果不能分别适用增值税一般纳税人登记标准,则合并计算应税销售额为502万元,超过小规模纳税人标准,需进行一般纳税人登记。

  (三)销售服务、无形资产、不动产的纳税人。此次统一标准对销售服务、无形资产、不动产的纳税人登记一般纳税人无影响。

  二、按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人,在2018年12月31日前,可转登记为小规模纳税人,其未抵扣的进项税额作转出处理。

  (一)适用范围:

  从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额超过50万元,已登记为增值税一般纳税人的单位和个人。

  从事货物批发或者零售的纳税人,以及从事货物批发或者零售为主,并兼营货物生产或者提供应税劳务的纳税人年应税销售额超过80万元,已登记为增值税一般纳税人的单位和个人。

  特别提示2:根据《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)第三条“年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人登记”之规定登记为一般纳税人的,不在可转登记为小规模纳税人范围内。

  (二)时间期限:2018年12月31日前。

  (三)转登记为小规模纳税人时存在留抵税额的处理:通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”专栏,将留抵税额作转出处理。

  (四)如何选择是否转登记为小规模纳税人:

  纳税人可以通过以下几种方法进行详细测算,以帮助自身在是否转回小规模纳税人问题上做出正确的选择:

  1.无差别平衡点增值率判别法

  从两类纳税人的计税原理看,在销售价格相同的情况下,应纳税额的大小取决于增值率的大小。设当期不含税销售额为S,可抵扣购进项目不含税购进额(适用增值税税率均为A)为P,小规模纳税人的征收率为B,设X为增值率,则X=(S-P)/S。

  一般纳税人应纳增值税额=S×A-P×A,小规模纳税人应纳增值税额= S×B,当两类纳税人应纳税额相等时,即S×A-P×A =S×B,增值率为无差别平衡点增值率,即:X(平衡点)=(S-P)/S=B/A。

  (1)如果X> X(平衡点),即X>B/A,小规模纳税人应纳税额小于一般纳税人,适宜选择作为小规模纳税人。

  (2)如果X< X(平衡点),即X<B/A,一般纳税人应纳税额小于小规模纳税人,适宜选择作为一般纳税人。

  【案例二】某公司为商贸企业,预计年不含税销售额为270万元,不含税购进额为230万元,该公司为一般纳税人,是否需要转登记为小规模纳税人?

  解析:

  X(平衡点)=B/A×100%=3%/16%×100%=18.75%;

  X=(S-P)/S×100%=(270-230)/270×100%=14.81%;

  X< X(平衡点),一般纳税人应纳税额小于小规模纳税人应纳税额,适宜选择做一般纳税人,建议不要转登记为小规模纳税人。

  2.含税购货金额占含税销售额比重判别法

  当纳税人数据是含税销售额和含税购进金额时,可根据含税购货金额占含税销售额比重大小来进行纳税人身份的选择测算。假设当期含税销售额为S,含税购货金额为P;假定一般纳税人销售和购进适用的增值税税率均为A,小规模纳税人征收率为B。

  一般纳税人应纳增值税额=S/(1+A)×A-P/(1+A)×A,小规模纳税人应纳增值税额= S/(1+B)×B,当两类纳税人应纳税额相等时,即S/(1+A)×A-P/(1+A)×A=S/(1+B)×B为平衡点,解得平衡点含税购进额和含税销售额的关系为:P=S×(A-B)/[A×(1+B)]。

  (1)如果P> S×(A-B)/[A×(1+B)],一般纳税人应纳税额小于小规模纳税人应纳税额,适宜选择作为一般纳税人。

  (2)如果P < S×(A-B)/[A×(1+B)]时,小规模纳税人应纳税额小于一般纳税人应纳税额,适宜选择作为小规模纳税人。

  【案例三】某公司为商贸企业,预计年含税销售额为260万元,含税购进额为190万元,该公司为一般纳税人,是否需要转登记为小规模纳税人?

  解析:

  含税购进额P=190万元;

  S×(A-B)/[A×(1+B)]=260×(16%-3%)/[16%×(1+3%)]=260×0.7888=205.09(万元);

  P< S×(A-B)/[A×(1+B)],小规模纳税人应纳税额小于一般纳税人应纳税额,适宜选择作为小规模纳税人,建议转登记为小规模纳税人。

  文件二:《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)

  一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%。

  (一)原适用17%税率现调整为16%税率:

  1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第一款,纳税人销售或者进口货物,除销售或者进口原11%税率货物(现10%税率)以及纳税人出口适用税率为零的货物外,税率由17%调整为16%,国务院另有规定的除外。

  2.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第四款,纳税人提供加工、修理修配劳务,税率由17%调整为16%。

  3.根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条第三款,提供有形动产租赁服务,税率由17%调整为16%。

  (二)原适用11%税率现调整为10%税率:

  1.根据《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)第一条:纳税人销售或者进口下列货物,税率由11%调整为10%。 农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

  2.根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条第二款,提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率由11%调整为10%。

  二、纳税人购进农产品,原适用11%扣除率的,扣除率调整为10%。

  (一)《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)二、纳税人购进农产品,按下列规定抵扣进项税额:(一)除本条第(二)项规定外,纳税人购进农产品,从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

  现在理解:纳税人购进农产品,按下列规定抵扣进项税额:(一)除本条第(二)项规定外,纳税人购进农产品,从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。

  【案例四】甲公司从乙小规模纳税人购进一批食用植物油,取得税务机关代开的增值税专用发票,票面金额10000元,税额300元,价税合计10300元。

  解析:甲公司可以抵扣的进项税额=10000*10%=1000元。

  (二)《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》(财税〔2012〕38号印发)第四条第(二)项规定的扣除率调整为11%;

  现在理解:《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》(财税〔2012〕38号印发)第四条第(二)项规定的扣除率调整为10%;

  三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品,按照12%的扣除率计算进项税额。

  (一)原规定:营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。

  现在理解:营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工16%税率货物的农产品,按照12%的扣除率计算进项税额。

  【案例五】A公司是棉布生产企业,购进免税棉花100万,生产适用16%税率的棉布。

  解析:

  财税〔2017〕37号文发布之前,A公司可以抵扣的进项税额=买价*13%=100*13%=13万元。

  财税〔2017〕37号文发布之后,棉花适用税率降低到11%,用于生产销售税率为17%的棉布,维持原扣除力度不变,则A公司可以继续抵扣13万元。

  财税〔2018〕32号文发布之后,棉花适用税率降低到10%,用于生产销售税率为16%的棉布,按12%的扣除率计算进项税额,则A公司可以抵扣的进项税额=买价*12%=100*12%=12万元。

  如果购进棉花直接出售,则按买价*10%=100*10%=10万元抵扣进项税额。

  (二)原规定:纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的,统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额,或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

  现在理解:纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工16%税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当分别核算用于生产销售或委托受托加工16%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的,统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额,或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。

  【案例六】A公司是棉布生产企业,2018年5月自农民手中购进价值100万的棉花,其中价值80万的棉花用于生产棉布,棉布全部于当月销售,不含税售价为120万,税率是16%。价值20万的棉花,以30万的价格销售给B公司。则A公司2018年5月应纳税额是多少?

  解析:

  1.如果棉布和棉花的进项税额分开核算:

  (1)进项税额:

  棉布对应的进项税额=80*12%=9.6万

  棉花对应的进项税额=20*10%=2万

  (2)销项税额:

  棉布的销项税额=120*16%=19.2万

  棉花的销项税额=30*10%=3万

  (3)应纳税额=19.2+3-9.6-2=10.6万

  2.如果棉布和棉花的进项税额没有分开核算:

  (1)进项税额:

  进项税额=100*10%=10万

  (2)销项税额:

  棉布的销项税额=120*16%=19.2万

  棉花的销项税额=30*10%=3万

  (3)应纳税额=19.2+3-10=12.2万

  少抵扣1.6万进项税,多缴纳1.6万增值税。
 

  来源:每日税讯精选 作者:刘海湘
 
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