为了方便学员学习，仁和会计教育整理了巧解初级会计实务-----交易性金融资产真题，希望对广大学员有所帮助。

　　交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。实际的账务处理是分三步走的，交易性金融资产的取得、持有期间、出售的处理，下面我们看一下这三步通常的处理如下：

　　一、企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。记入“交易性金融资产—成本”科目。

　　企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利(应收股利)或已到付息期但尚未领取的债券利息(应收利息)，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。

　　企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

　　取得时会计分录：

　　借：交易性金融资产—成本(公允价值)(初始确认金额)

　　应收股利(取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利)

　　或应收利息(已到付息期尚未领取的债券利息)

　　投资收益(取得时所发生的相关交易费用)

　　贷：其他货币资金—存出投资款

　　二、交易性金融资产的持有

　　1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：

　　借：应收股利/应收利息

　　贷：投资收益

　　收到现金股利或债券利息时：

　　借：其他货币资金

　　贷：应收股利/应收利息

　　2.资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

　　(1)股价或债券价格上涨

　　借：交易性金融资产—公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　(2)股价或债券价格下跌

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产—公允价值变动

　　三、交易性金融资产的出售(两步走)

　　第一步：确认售价与前一次价格的差额记入“投资收益”

　　借：银行存款

　　贷：交易性金融资产—成本

　　—公允价值变动

　　投资收益 (差额，也可能在借方)

　　第二步：结转初始确认金额与前一次价格的差额(即记入“公允价值变动损益”)到“投资收益”

　　借：公允价值变动损益

　　贷：投资收益

　　那从历年的真题中总结可能出的高频考点就是这么三个

　　一、计算处置时的投资收益

　　=出售时收到的价款--初始入账金额(成本明细)

　　=卖出价-买入价

　　二、计算整个期间的投资收益(与该金融资产相关的投资收益)

　　=初始交易费用(负数)+持有期间收益(正数)+处置时投资收 益(正数或负数)

　　=现金总流入-现金总流出

　　三、计算处置时对当月损益的影响

　　=售价-当时交易性的账面价值

　　=处置时的价款-账面价值的差额

　　举三道例题

　　1、甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元;出售前该金融资产的账面价值为2 800万元(其中成本2 500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为(500　)万元，该交易对当月损益的影响金额( 200 )万元。(卖出价-买入价=3000-2500=500;对当期损益的影响=售价即卖出价-当时交金资的账面价值=3000-2800=200)

　　2、2015年3月2日，甲公司购入乙公司发行的公司债券作为交易性金融资产核算。购买价款为1298万元，另支付相关交易费用2万元。该债券系乙公司2015年3月1日发行的2年期到期一次还本付息债券，票面利率6%。至2015年6月30日，该债券的公允价值为1200万元。甲公司于2015年7月2日将其全部出售，取得价款1180万元，则出售时甲公司应当确认的投资收益为( --118)万元。

　　出售时应确认的投资收益=卖出价-买入价(成本)=1180-1298=-118

　　3、甲公司2015年1月1日购入面值为1000万元，票面年利率为4%的A公司债券，该债券为分期付息到期还本的债券。取得时支付价款1045万元(包括已到付息期尚未领取的利息40万元)，另支付交易费用5万元。甲公司将其作为交易性金融资产核算。2015年2月15日收到购买价款中包含的利息40万元。2015年6月30日该债券的公允价值为1080万元。2016年2月15日，甲公司收到上年度的债券利息40万元。2016年3月3日甲公司将A公司债券全部出售，售价为1030万元。则甲公司从购入债券至出售累计应确认的投资收益为( 60 )万元。

　　现金总流入-现金总流出=1030+40+40-1045+5=60万元