案例概况

　　南方吉祥集团有限公司(以下简称“吉祥集团”)是增值税一般纳税人，2016年9月因可供出售金融资产变动引起股本和资本公积增加73,000.00万。问吉祥集团是否需要缴纳印花税?

　　税务分析

　　一、政策依据

　　《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令1988年第11号);

　　《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》(财税字[1988]255号);

　　《国家税务总局关于资金帐簿印花税问题的通知》(国税发[1994]25号)。

　　二、实务分析

　　《中华人民共和国印花税暂行条例 》(国务院令1988年第11号)第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当按照本条例法规缴纳印花税。

　　《中华人民共和国印花税暂行条例 》(国务院令1988年第11号)第二条规定，下列凭证为应纳税凭证：

　　... ...

　　3.营业账簿;

　　... ...

　　《中华人民共和国印花税暂行条例 》(国务院令1988年第11号)文件附件《印花税税目税率表》第12项规定，征收印花税的营业帐簿、生产经营用帐册的征税范围为：按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花。其他帐簿按件贴花五元。

　　《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》(财税字[1988]255号)第七条规定，税目税率表中的记载资金的帐薄，是指载有固定资产原值和自有流动资金的总分类帐薄，或者专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的帐薄。

　　其他账簿，指除上述账簿以外的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。

　　《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)规定，生产经营单位执行《企业财务通则》和《企业会计准则》后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

　　小结：纳税人“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补缴印花税。

　　三、案例解析

　　本案吉祥集团因可供出售金融资产变动引起股本和资本公积增加73,000.00万，应按“记载资金的账簿”适用万分之五的税率缴纳印花税36.50万元。

　　应交印花税额=73,000.00万*0.5‰=36.50万。