非应税交易进项税抵扣边界 · 新旧变化 · 会计处理

配套《增值税法》（2026.1.1施行）及《实施条例》（国务院令826号）的落地细则

一、政策定位与生效

全称《关于明确非应税交易等增值税有关事项的公告》。它是增值税法及实施条例的配套操作细则，核心解决一个新概念——"非应税交易"对应的进项税额到底能不能抵扣。发文日2026-08-27，施行日2026-09-01；并规定2026-01-01至08-31已发生未处理事项追溯适用，给企业预留自查纠错空间。

二、新旧变化核心对照

一句话看变化：对保险赔付、捐赠、未履行合同的违约金、无偿服务、相关应收账款转让、不挂钩财政补贴这六类明确放行进项抵扣；对股权、股息、期货非交割这四类明确关上抵扣门。同时把旧文件里有效的折扣、放弃免税、电信赠送等口径原样保留。

三、会计处理（延续财会〔2016〕22号科目体系）

增值税法未另发会计处理文件，科目照旧：应交税费—应交增值税（进项税额/销项税额/进项税额转出）等。

1）可抵扣进项（保险赔付、捐赠、违约金相关购进等）——正常勾选

借：相关成本费用 / 资产

   应交税费—应交增值税（进项税额）

 贷：银行存款 / 应付账款

2）用于"不得抵扣非应税交易"（股权收购中介费、期货非交割费用）——不认证或转出

# 购进时即知用于不得抵扣：含税进成本

借：管理费用—中介费（含税）

 贷：银行存款

# 已抵扣后发现：做转出

借：管理费用—中介费

 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

3）无偿提供服务（免费维保、免费培训等）——不确认销项，耗用材料/电费进项按第一条④仍可抵

提供服务环节：不记销项（新法不视同销售）

耗用材料进项：正常勾选抵扣，不做转出

4）折扣销售——同票金额栏注明折扣，按折扣后不含税价确认收入与销项

借：银行存款

 贷：主营业务收入（折扣后不含税）

     应交税费—应交增值税（销项税额，按折扣后）

# 未在同票金额栏注明的，折扣额不得扣减，按全额计销项

5）电信服务附带赠送终端/识别卡——分别核算，货物按适用税率确认销项（第九条）。

6）资产重组接收方再转让所涉金融商品——买入价按转让方原买入价（第六条，影响增值税计算，会计按金融资产账面）。

四、实务高频风险

1、股权收购的尽调费、法律顾问费进项税：现在明确不得抵扣，别再勾选，否则自查要转出。

2、无偿服务要"定性清楚"：新法不视同销售是利好，但必须写明"无偿"且不含金融商品（无偿转让金融商品仍按规则处理）。

3、政府补贴两分法：只明确"与销售收入不挂钩"的补贴对应进项可抵；"与销售数量/收入挂钩"的补贴仍按原不征税收入逻辑处理，别一刀切。

4、折扣必须开在同一张发票"金额"栏：老规定但罚得最多，25号第十条再次强调，没写金额栏的折扣额一律不得扣减。

5、追溯复核2026年1—8月：公告对施行前已发生未处理事项按新规办，这8个月的进项税处理要重翻一遍，尤其股权交易相关费用。

6、附件已废止6项旧文：财税〔2007〕127号第一条、财税〔2016〕36号相关条款、财税〔2017〕37号农产品扣税条款、国税函〔2010〕56号、2020年9号公告部分——知识库要及时更新。

五、结论

25号公告是增值税法落地的"操作说明书"，给"非应税交易"画出进项抵扣的黑白名单：保险赔付、捐赠、未履行合同的违约金、无偿服务、相关应收账款转让、不挂钩财政补贴——这六类明确能抵；股权、股息、期货非交割——这四类明确不能抵。会计上继续用22号文科目，关键动作只有一件——把"用于不得抵扣非应税交易"的进项单独拦下来，要么不认证、要么做转出。

附：可抵扣 vs 不得抵扣 双栏速查

注：免税项目、简易计税、集体福利、个人消费的进项税仍须转出（法定，非本公告新设）。